2018-07-10
Natan

Необоснованная налоговая выгода

В 2017 году ФНС опубликовала несколько писем, посвященных способам и практике выявления необоснованной налоговой выгоды. Анализ проводился по результатам налоговых проверок и судебной практике. Разберем и переведем на русский язык писем ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ и от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.

Для подтверждения фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды собирается доказательная база. Основными фактами недобросовестности налогоплательщика являются:

  1. Факт неисполнения участниками сделки (поставщики 1, 2 звена и др. в цепочке), в которой участвует налогоплательщик, обязанности по уплате налогов.
  2. Доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) налогоплательщику.
  3. Установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности контрагента. Это определяется, например,
    • на основании допросов руководителей контрагентов,
    • на результатах почерковедческих экспертиз, когда документы подписываются от имени контрагента).
    • на основании анализа финансовых операций (транзитные операции между взаимозависимыми или аффилированными участниками, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.)
  4. Выбор контрагента проведен без проявления должной осмотрительности. К негативным фактам относятся:
    • необоснованность выбора контрагента, т.е. не проведена оценка условий сделки, их коммерческая привлекательность, деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
    • ранее налогоплательщиком заключались сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.
    • отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров.
    • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании – контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность
    • отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей
    • отсутствие рекламы в средствах массовой информации, рекомендации партнёров или других лиц, сайт контрагента и т.п.
    • отсутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, либо свидетельства о допуске к определённому виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией.

Все действия по проявлению должной осмотрительности налогоплательщику необходимо документально фиксировать. Например:

  • Результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента;
  • Источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
  • Результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов;
  • Документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.);
  • Деловую переписку.

Для быстрой проверки контрагентов, а также для отслеживания изменений у контрагента рекомендуем использовать наши сервисы API-ФНС и «ДаМИА-СПК».